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关于对财务报表“账目不平”的理解

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关于对财务报表“账目不平”的理解

又是一年清明节假期,反正闲着也是闲着,就想着还是写一点东西。就和大家聊聊财务报表的最大特点: 勾连与平衡吧。

注[1]: 这里的账目不平,不光指不符合会计准则的平衡。也指因为账目漏记/错记/蓄意操纵等而导致的账目与实际资产不匹配等情况。事实上,对于上市公司来说,基本不可能出现账目不平的情况。但是,现金流量及利润与资产负债表变动不匹配(即公司经营成果与资产变动不匹配)还是有可能发生(虽然管理层始终能编出理由)。本文探讨的,属于后面一种情况,即企业经营成果与资产负债表变动不一致情况。

知识储备
一、基础恒等式
一般来说,资产=负债+所有者权益这个恒等式大家都知道,就是无时无刻,一家公司(或者一个人)有多少资产,那就一定有多少负债和净资产[身家]与之对应,比如一个人首付30万,贷款70万买了一套100万的房,那么他的总资产100万,身家30万,负债70万。后来房子涨到120万,则他的总资产变为120万,身家50万,负债70万,账目始终是平衡的。

二、经营动态平衡
经营期间的动态等式资产+支出=负债+权益+收入,代表了一家公司任意时刻的状态应该满足一个恒古不变的真理:收入不够花销会吃老本的,收入大于支出才能有结余。另外不可能出现收入大于支出,资产却没有增长的情况。

注[2],支出、收入账户在会计上都叫做损益账户,公司经营期间,资金在资产、支出(费用)、收入、负债、权益等账户间运动。但始终满足经营期间动态恒等式。经营期结束进行月结时,损益账户余额均会结转至本年利润,再结转至股东权益。因此结转后,会计恒等式又变成了资产=负债+权益(因结转后损益账户余额为零)。

三、投融资动态勾连
除了公司的经营以外,公司的投融资活动也能影响公司的资产负债状况,比如公司处置了一处资产产生亏损,那么必然同时在公司某个资产项下发生余额变动。

注[3],投融资活动不影响经营,资金在资产(通常是非流动资产,特殊情况下也包括银行理财等),负债,权益间运动。

以上三条,相信各位会计与财务人士讲的比我好,我也就不再献丑了,今天我想聊的,就是基于这三条会计原则进行查账的一点理解。

由于公司经营成果最终都会结转到资产负债表股东权益,从这个角度看,利润表及现金流量表都是资产负债表变动的解释。另外,因为财务报表中科目之间具有一定勾连性,一个账户的变动通常只会引起与之相关联的账户变动。所以拿到一张报表,我通常会先看一下资产负债表的重大变动,这有助于了解公司这一年的主要活动,比如这边厢在建工程增加3个亿,我就会去查现金流量表的投资事项,这边厢在建工程减少3亿,通常那边厢固定资产就会增加3亿(工程转固),这边厢资产减少就得查资产处置情况(亦或减值,处置损失应该体现为营业外支出、减值会导致资本公积减少–应该没错吧),找不到理由的,都质疑公司账目不平

正好关注的公司里面有一家有个小地雷,就扒出来看看。该公司是做医疗服务的某上市公司

关于对财务报表“账目不平”的理解

映入眼帘的就是该公司2016固定资产减少了1.36亿(该公司总资产才13亿),这属于一项重大变动,就好比某一天你突然突然发现家里汽车丢了一辆。因此我立即去查了公司的资产购买及处置记录[20170403更新,查资产处置不能看非经常损益,应该查现金流量表处置固定资产项,写的时候写快了些没注意,这里特别说明,就不再补图了]:

关于对财务报表“账目不平”的理解

现金流量表上,投资活动现金流还显示新购买了资产。

关于对财务报表“账目不平”的理解

后来又查了固定资产折旧、减值损失,发现账目都对不上。由于固定资产进项和出项与固定资产变动不一致,因此我认为该公司账目不平,取消该公司跟踪及关注。

注:后来又详细看了下该公司年度报告以及前面的公告,发现是一处会计差错导致15年资产多记了。不过根据“如果你在家里发现一只蟑螂,那么你家里肯定不只一只”原则,依然放弃对该公司的关注。

后记: 其实这个问题本不用这么复杂,如果先看到公告的话就没这篇文章了orz。。。因为会计差错及追溯调整本身就代表了很大问题。不过考虑到可以通过这个思路梳理公司的经营及投融资活动,还是把本次”查账”的过程及一些原理写成本文,便于整理思路和复查。另外,由于个人投资者缺少审计人员所拥有的资源,无法像审计人员那样审核每一笔账目,因此循着商业逻辑及一些基础会计知识查找财务报表的一些异常,从而排除企业也是一项核心能力。

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